Классификация налогов

Современная налоговая система включает несколько видов налогов в зависимости от объекта обложения:

1. Подоходный налог, разновидностями которого выступают:

   • подоходный налог с населения (индивидуальный подоходный налог). При этом подоходные налоги взимаются со всех других форм дохода - заработной платы, пенсии, дохода от предпринимательской деятельности, процента, ренты, дивиденда и т.п. Такая множественность форм изъятий подоходного налога обеспечивает большую стабильность и гарантированность поступлений средств в бюджет (она может быть, в частности, подорвана невыдачей зарплаты), делая в то же время налоговое бремя менее тяжелым. При этом существуют 2 формы обложения подоходным налогом: шедулярная - при которой каждая часть (шедула) дохода облагается раздельно в зависимости от источника дохода (применяется, например, в Италии, Великобритании) и глобальная - по совокупному доходу (гораздо более распространенная в мире).

     Система индивидуального подоходного налогообложения предусматривает три элемента: необлагаемый минимум доходов, размер которого обычно соответствует прожиточному минимуму (хотя в России сегодня необлагаемый налогом минимум равен минимальной заработной плате, размер которой значительно меньше прожиточного минимума, что является грубейшим нарушением прав человека); минимальные и максимальные налоговые ставки (предельные, маргинальные налоговые ставки) и налоговая шкала, предусматривающая количество групп налоговых ставок и разный режим их градации - прогрессивный, пропорциональный и регрессивный. Типичной в современных условиях является прогрессивная шкала подоходного налога с физических лиц. Так, в США в результате налоговых реформ 1986-88 и 1994-97 гг. сохранились 5 ставок этого налога (15, 28, 31, 36, 39,6%), в Великобритании существуют всего 3 ставки (20,24, 40%), а в Германии с 1999 г. налог варьируется от 15 до 39%. В отличие от большинства других стран в России с 2001 г. введена единая ставка налога - 13%.

     В большинство налоговых кодексов, действующих в современном мире, заложен принцип индексации подоходного налога в соответствии сростом цен - с целью защиты населения от инфляции.

   • налог на прибыль корпораций (корпорационный налог). Он устанавливается так, чтобы максимально содействовать инвестициям, заинтересовывать фирмы в расширении бизнеса. Поэтому обычно этот налог является гораздо менее прогрессивным, чем личный подоходный налог (а иногда и вовсе пропорциональным). Ставка налога на прибыль в Канаде - 25%, США - 34%, Аргентине - 33%, Бразилии - 35%, Великобритании - 33% (для малых фирм - 24%), Греции - 40% (для торговых фирм 46%), Нидерландах - 42%, Франции - 36.6%, Германии - 45% ЮАР - 50% (в добыче алмазов - 56%), Японии -32%. При этом в ряде стран (например, в США) ставка налога на прибыль снижается при превращении предприятия из среднего в крупное (т.е. налоговые льготы достаются здесь не только малому бизнесу). Дело здесь в том, что государство заинтересовано в том, чтобы в стране было как можно больше богатых людей, которым нет необходимости помогать. Но такое снижение налоговых ставок в конце малопрогрессивной шкалы (т. е. использование регрессивного налога) не приносит бюджету абсолютного ущерба, так как в результате реализации стимулирующей функции налогов расширяется налогооблагаемая база. Налог на доходы корпораций весьма противоречив. Прибыль здесь может облагаться налогом дважды. В первый раз - когда корпорация получает прибыли. И во второй - когда выплаченные владельцам акций дивиденды вновь облагаются налогом. Поэтому для недопущения двойного налогообложения используется понятие облагаемой прибыли, которая равна валовой прибыли за минусом разрешенных вычетов и налоговых льгот.

2. Налог на потребление, выплачиваемый при покупке определенного товара или услуги. Как уже отмечалось, он является регрессивным, поскольку богатые люди большую долю своего дохода сберегают и тем самым исключают ее из налогообложения данного типа. Считается, что налоги на потребление более удобны для налогоплательщиков, чем подоходные налоги: они предпочитают обложение не доходов, а своих расходов.

   Среди налогов на потребление выделяют:

   • общий потребительский налог, который взимается один раз на стадии продажи товаров (налог на продажу или налог с оборота). Данный налог фиксируется в твердых размерах в ценах товаров и поступает в бюджет по мере реализации этих товаров. Диапазон использования налога с оборота весьма широк (в нашей стране в начале 90-х г.г. он включался в цены и детских товаров).Оптовая цена автомобиля "Волга" в 1988 г. составляла 3416 руб., а розничная была свыше 16 тыс. руб. В налоговой системе, построенной на базе налога с оборота, у потребителя мало возможностей противостоять росту косвенных налоговых изъятий.
   • налог на добавленную стоимость - разновидность общего потребительского налога, особенностью которого является его взимание на каждой стадии производства и обращения товаров. При этом он всякий раз берется с разницы между ценой продажи и затратами на покупку материальных факторов производства. Таким образом, производитель автомобилей, который покупает сталь и покрышки у других фирм, платит налог на добавленную стоимость, которым облагается стоимость проданных автомобилей за вычетом стоимости закупленных и использованных в производстве стали и покрышек. Фирма, торгующая автомобилями в розницу, платит в свою очередь налог со стоимости своих продаж, уменьшенной на сумму, выплаченную производителю этих автомобилей.
   • акцизный налог, которым облагаются некие избранные - и обычно не имеющие заменителей - товары. В США их список заметно шире, чем в Западной Европе: наряду с традиционно выделяемыми европейскими правительствами алкогольными, табачными изделиями и бензином акцизный налог заставляют платить американцев и при покупке телефонных услуг, услуг авиакомпаний, ювелирных изделий, косметики и т.п. Но поскольку диапазон акцизных товаров все же невелик, постольку у потребителя существует определенная возможность "ухода" от уплаты этих налогов. Например, можно бросить курить и отказаться от поездки на экзотические острова. Повышение цен на акцизные товары осуществляется в исключительных случаях и при согласии органов законодательной власти.
   • таможенные пошлины - налоги на импортируемые, экспортируемые и транзитные товары, то есть на товары, пересекающие границы страны. Они подразделяются на фискальные, нацеленные исключительно на увеличение доходов бюджета; протекционистские, призванные защищать внутренний рынок страны (например, рынок отечественных автомобилей); антидемпинговые, направленные против искусственно заниженных, бросовых цен на иностранную продукцию (импортное продовольствие); преференциальные (льготные), применяемые к товарам, форсированный ввоз которых - например, в связи с использованием при их создании новых технологий - соответствует интересам страны.

3. Социальные взносы. Сюда относятся взносы на социальное обеспечение, которые вносится работодателями и лицами наемного труда в фонды социального страхования и используется для выплаты пенсий, медицинского страхования и т.п., а также налоги на фонд заработной платы и рабочую силу (выплачиваются только работодателями). Из-за того, что платежи в систему социального страхования обычно не являются добровольными, их принято относить скорее к налогам, чем к страховым взносам. Обязательность системы социального страхования аргументируется тем обстоятельством, что большинство людей недостаточно предусмотрительны для того, чтобы обеспечить свои собственные нужды в старости или в случае нетрудоспособности. По мере расширения набора программ социального обеспечения, реализуемых в стране, повышается доля социальных платежей в доходной части консолидированного бюджета.
4. Поимущественные налоги - отчисления предприятий и населения, владеющих имуществом, которые дополняются налогами на передачу имущества, т.е. налогами на наследство и дары. Поимущественные налоги выплачиваются исходя из внешних признаков, без учета доходов - за сам факт обладания собственностью, при получении наследства, при получении денег от продажи собственности. Объектом обложения здесь является площадь земельного участка, количество квартир в доме, число станков на предприятии и т.п. Поимущественные налоги часто называют реальными - в отличие от подоходных налогов: ведь доходов может и не быть, и тогда поступление средств в бюджет нельзя гарантировать. Такое положение исключается при использовании поимущественного обложения, когда государство объективно заинтересовывается в богатстве своих граждан. Использование поимущественных налогов позволяет решить проблему четкого разделения федерального (формируемого преимущественно за счет подоходного налога) и местных бюджетов (в основе доходной части которых - налоги на собственность). Не случайно многие экономисты считают оправданным в переходный период повышение налога на имущество юридических лиц. Это приведет к банкротству владельцев излишнего и неэффективно используемого оборудования, что будет означать отмирание нежизнеспособных производств. Будут созданы условия для развития рынка недвижимости: на него будет выброшен значительные средства производства, ныне замороженные в целях спекулятивной игры на инфляции. Ощутимый налоговый пресс на владельцев предприятий сделает их более осмотрительными при покупке новых инвестиционных товаров, что сдерживает рост цен на них. Однако нельзя не заметить, что при повышении налогов на имущество юридических лиц местным органам власти не стоит слишком увлекаться, иначе в условиях низкой конъюнктуры нерентабельными могут стать почти все предприятия.

Кроме того, налоги классифицируются в зависимости от способа их изъятия государством на прямые и косвенные. Прямыми налогами, размер которых точно известен, облагается непосредственно имущество налогоплательщиков, а также их доходы. Косвенные налоги устанавливаются в виде не известных большинству налогоплательщиков надбавок к цене товаров или тарифу на услуги. К категории косвенных налогов относятся, например, налог на добавленную стоимость, акцизы, регистрационные, лицензионные и иные сборы, налог на рекламу и т.п. Еще одним критерием разграничения налогов на прямые и косвенные выступает возможность переложения налогового бремени на потребителей: у косвенных налоговых изъятий такая возможность несравненно больше (особенно у акцизов). Косвенные налоги разнообразнее прямых, поскольку спектр несхожих между собой объектов обложения очень широк - он гораздо шире разновидностей доходов. Однако косвенные налоги являются более несправедливыми, поскольку они ущемляют интересы лиц с небольшими доходами, которые практически полностью направляются ими на потребление, а значит, включаются в сферу косвенного налогообложения. Не случайно поэтому соотношение прямых налогов (без учета социальных платежей) к косвенным в развитых странах составляет примерно 3:2.

Изменения в соотношении различных видов прямых и косвенных налогов подчинены определенным закономерностям. Так, в условиях натурального хозяйства основу налоговых поступлений государству составляли не столько натуральные прямые налоги, сколько налоги косвенные, например, таможенные пошлины. В дальнейшем с развитием рыночных отношений усиливается роль акцизных налогов и налога с продаж. ХХ век характеризуется резким возрастанием роли прямых, особенно подоходных налогов - бесспорного лидера среди налоговых поступлений в бюджет. Возникновение в начале века корпоративных форм организации производства породило такую разновидность подоходного налога, как налог на прибыль корпораций, до 70-х гг. занимавший во многих странах второе место в доходной части бюджета. Но в дальнейшем в связи с ростом социальных платежей корпорационный налог оказался свергнутым с "пьедестала почета". Господство индивидуального подоходного налога в структуре доходов государства обусловлено не только ростом доходов населения, но и преобладанием в общественном сознании тенденции к более равномерному распределению налогового бремени в соответствии с принципом платежеспособности.

Доля отдельных видов налогов в совокупных налоговых поступлениях стран-членов ОЭСР в 1969 г. (в %).

Как видим, относительные величины налогов в ВВП в различных странах весьма отличаются. Косвенные налоги в экономически развитых странах в целом уступают по своему значению прямым. Наиболее высок удельный вес доходов от обложения товаров и услуг в странах, отличающихся умеренным уровнем экономического развития (Португалия, Греция, Ирландия). Налогообложение собственности играет существенную роль в Великобритании, Японии, США, Канаде, Швейцарии, Австралии. В каждый же данный момент конкретное состояние налоговой системы той или иной страны является функцией прежде всего двух аргументов: текущего состояния национальной экономики и содержания государственной экономической политики.

В целом ряде стран важнейшим источником доходов государственного бюджета выступает прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий. Это относится к Новой Зеландии, Дании, Австралии, Финляндии, Канаде, Японии, Швеции, США и др. Целевые платежи по социальному страхованию особенно весомы во Франции, Нидерландах, Германии, Италии, Бельгии, тогда как в некоторых других странах социальные нужды в большей степени удовлетворяются за счет бюджетных ассигнований, финансируемых на основе прямых и косвенных налогов, непосредственно не имеющих целевого характера. Видимо, именно последний подход необходимо реализовать в современной России, крупные предприятия в которой и по сей день продолжают нести чрезмерную социальную нагрузку - особенно в плане содержания объектов жилищно-коммунального хозяйства. Во всяком случае ослабление этой окончательно подрывающей конкурентоспособность отечественной промышленности "социальной гири", передача принадлежащих ныне предприятиям социально-инфраструктурных объектов в ведение местных властей (и переход к финансированию их из бюджетов субъектов федерации и муниципальных образований) происходит пока лишь в исключительных случаях - когда состояние базовых предприятий признается властями "предсмертным". Безусловно, реализация предлагаемого подхода повлечет за собой на какое-то время еще большее ухудшение бюджетной ситуации в нашей стране. Однако только в этом случае откроются реальные перспективы преодоления финансовых трудностей государства на путях наращивания прибыли отечественных товаропроизводителей и отчислений от нее в бюджетную систему.

Основные виды налогов в странах ОЭСР.